«Основные изменения заполнения формы «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» в 2021 году»

Изменения утверждены Приказом ФНС от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@. Он вступил в силу начиная с представления отчета за 1 квартал 2021 года.

Главная особенность новой формы в том, что она объединила расчет по форме 6-НДФЛ и справку по форме 2- НДФЛ. Данная справка теперь является Приложением № 1 к расчету – «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Она практически аналогична форме 2-НДФЛ и содержит те же разделы. Но из нее исключены сведения о налоговом агенте, периоде, налоговом органе и признак. Так же она отличается от формы 2-НДФЛ тем, что дополнена разделом 4.ю где отражается доход, с которого налоговый агент не удержал налог и саму сумму неудержанного налога.

Справка по форме 2-НДФЛ больше не применяется (п.3 Приказа ФНС России от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@, П.5.1 Порядка, утвержденного данным приказом.).

В первые представить 6-НДФЛ с приложением №1 необходимо не позднее 1 марта 2022года.

Расчет 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В него входят титульный лист, Раздел 1 и Раздел 2. Но в отличие от предыдущей формы, Раздел 1 заполняют информацией за последние 3 месяца, а Раздел 2, наоборот –данными нарастающим итогом с начала года.
В титульном листе изменили, название полей для указания периода, за который предоставляется расчет:
- «Отчетный период» (код) в место «Период представления» (код);
- «Календарный год» в место «Налоговый период (год)»

В новом разделе 1 указывают:
• В поле 020-обощенную по всем физлицам сумму НДФЛ, удержанного за последние три месяца отчетного периода;
• В поле 021-дату, не позднее которой должен быть перечислен удержанный налог (п.6 ст.226, п.9 ст.226.1 НК РФ);
• В поле 022-обощенную сумму удержанного налога, которую нужно перечислять в дату из поля 021
Количество заполненных строк с полями 021-022 зависит от числа доходов, налоги с которых нужно перечислить в разные сроки. Значение в поле 020 должно быть равно сумме значений из полей 022.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п.6 ст.226 НК РФ).

В Разделе 2 отражают обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Раздел 2 заполняется по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.

В новом Разделе 2 добавили строки, где можно выделить из общей суммы начисленного дохода такие поля как:
• В поле 112 –суммы дохода по трудовым договорам (контрактам);
• В поле 113 – суммы дохода по гражданско – правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Раньше выделяли только сумму начисленных дивидендов.
В Разделе 2 нет полей для отражения итоговых значений по всем ставкам. Поля раздела заполняются обобщенными по всем физлицам значениями нарастающим итогом с начала налогового периода в том числе:
• В поле 120 –общее количество физлиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход (если работник был несколько раз уволен и принят на работу в течении одного налогового периода, он учитывается один раз);
• В поле 160 –общая сумма удержанного налога;
• В поле 170 – общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом;
• В поле 190 –общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам.
НДФЛ с доходов, превышающих 5млн.руб., в 2021 надо считать по ставке 15% (статья 224 НК РФ). С момента превышения дохода 5млн.рублей разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ за 2021 год надо заполнять в двух экземплярах: один для ставки 13%, во второй для ставки 15%.

Приведем пример с практики камеральной проверки налоговой декларации по ф.6-НДФЛ за 3 месяца 2021г. Налогоплательщиком исчислен НДФЛ за январь и февраль 2021г.
Итак по данным налоговой декларации Раздела 2:
Сумма дохода начисленная физическим лицам (стр.2_110) -42000р.;
Количество физических лиц получивших доход (стр.2_120). 3;
Ставка налога(стр.2_100) -13%;
Сумма вычетов (стр.2_130) – 14700руб.;
Сумма налога исчисленная(стр.2_140) -2366руб.;
Сумма налога удержанная (стр.2_160)– 2366руб.;
По данным налоговой декларации раздела 1:
Сумма НДФЛ удержанная за последние 3 месяца отчетного периода (стр.1_020)- 2366руб.

Срок перечисления налога (стр.1_021)-16.02.2021;
Сумма налога (стр.1_022) 1183руб.
Срок перечисления налога (стр.1_021)-15.03.2021;
Сумма налога (стр.1_022) 1183руб.
Если перепроверить расчет налога получается 42000руб.- 14700руб.*13%=3549руб. – это сумма НДФЛ который налогоплательщик должен оплатить в бюджет.
3549руб.-2366руб.=1183руб.- это сумма разницы, которую необходимо доплатить налогоплательщику.

При обнаружении ошибок заполнения деклараций на основании требований налогового органа предоставляется или корректировочная декларация, где сумма идет к доплате либо налоговый орган сам начисляет налог к доплате на основании решений налогового органа.