Что ждет предпринимателей, не уплативших авансовые платежи по НДФЛ за 2020 год

Индивидуальные предприниматели до 2020 года уплачивали авансовые платежи по налогу на доходы физических исходя из заявленного предполагаемого дохода. Предполагаемый на следующий календарный год доход предприниматели указывали в соответствующей декларации (формы 4-НДФЛ).

С 01.01.2020 в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены ряд изменений. Так, в соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") с 01.01.2020 индивидуальные предприниматели по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев должны исчислять сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

С 01.01.2020 обязанность по представлению налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форме 4-НДФЛ) отменена.
При этом пунктом 8 статьи 227 НК РФ установлено, что срок уплаты авансовых платежей - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за I кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. Сведения о суммах дохода, расхода и авансовых платежах указываются в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) поквартально.
Индивидуальные предприниматели обязаны вести ежедневный учет доходов и расходов согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н / БГ-3-04/430 (с изм. от 19.06.2017).

Согласно пункта 5 статьи 227 и пункта 1 статьи 229 НК РФ индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения самостоятельно исчисляют НДФЛ и представляют налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
Таким образом, в соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ начиная с 2020 года авансовые платежи по НДФЛ должны уплачиваться индивидуальным предпринимателем исходя из фактически полученных им доходов за каждый квартал.

В соответствии с пунктом 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ. Пени согласно п. пункта 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" начисляются до даты фактической уплаты авансовых платежей, а в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты налога.

Например, предпринимателем 27.04.2021 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год. Согласно представленной декларации сумма авансовых начислений составляет по кварталам:

За 1 квартал 2020 по сроку оплаты 12.05.2020 – 2 836 791 рублей;
За 2 квартал 2020 по сроку оплаты 27.07.2020 – 292 540 рублей;
За 3 квартал 2020 по сроку оплаты 26.10.2020 – 477 454 рублей;
По итогам 2020 года по сроку оплаты 15.07.2021 – 965 153 рублей.
Налогоплательщиком в течение 2020 года не рассчитаны и не уплачены авансовые платежи по кварталам.

Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в ходе контрольных мероприятий в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени за неуплату авансовых платежей в установленный законодательством срок. Пени по состоянию на 15.07.2021 составляют – 274 835,98 рублей.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель не платит авансовые платежи по НДФЛ исходя из фактически полученных доходов, то по итогам года по каждому сроку уплаты авансовых платежей налоговым органом начисляются пени на сумму неуплаченных авансовых платежей после представления индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за календарный год.