Применение штрафных санкций за невыполнение обязательств по налогам

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц (далее – налог) непосредственно из доходов работников при их фактической выплате. Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты работникам дохода.

Согласно пункту 1 статьи 123 Кодекса неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

На основании пункта 2 статьи 123 Кодекса налоговый агент освобождается от ответственности, при одновременном выполнении следующих условий:

- налоговый расчет по налогу представлен в налоговый орган в установленный срок;

- в налоговом расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;

- налоговым агентом самостоятельно перечислена сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Согласно пункту 1.2 статьи 126 Кодекса непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета  влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Так, в ходе проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан выявлены ряд нарушений налогового законодательства.

Пример 1. В ходе проведения проверки ООО  «СТРОЙСНАБ» выявлено, что сумма налога, исчисленная работодателем за 6 месяцев 2019г. в размере 5 млн. руб., не была перечислена в бюджет.

В ходе рассмотрения материалов проверки были установлены смягчающие обстоятельства, предусмотренные пунктом  3 статьи 114 Кодекса, - социальная направленность деятельности, а также тяжелое финансовое положение организации.

Сумма штрафа в соответствии со статьей 123 Кодекса с учетом смягчающих обстоятельств составила 250 тыс. руб. (5 млн. руб .* 20% : 4 = 250 тыс. руб.).

Пример 2. В ходе проведения проверки ООО «СТРОЙСНАБ» выявлено, что расчет сумм налога, исчисленных и удержанных работодателем за 6 месяцев 2019г. представлен не своевременно. Количество просроченных месяцев - 1.

Сумма штрафа в соответствии со статьей 126 Кодекса, с учетом смягчающих обстоятельств составила 250 руб. (1000 руб. : 4).

Пример 3. В результате проведения проверки расчета по налогу, представленного  организацией ООО «ЭлектроПромСнабжение» за период 3 месяца 2020г., данная организация была освобождена от ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 123 Кодекса, так как налоговым агентом были соблюдены следующие условия:

- расчет представлен в налоговый орган в установленный законодательством срок;

- в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога;

- работодатель самостоятельно произвел уплату налога и пеней до момента обнаружения налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный срок налоговой декларации (в т.ч. расчета по страховым взносам) влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Расчет по страховым взносам предоставляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Пример 4. В ходе проведения проверки ООО «ЭнергоСтрой» выявлено, что расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2019г. представлен не своевременно. Сумма страховых взносов к уплате составляет 0 руб. Количество просроченных месяцев - 1.

Сумма штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса составила 1000 рублей.

Согласно абзацу 3 пункта 7 статьи 431 Кодекса после получения уведомления об отказе в приеме расчета по страховым взносам, в связи с неверным заполнением, работодатель в 5-ти дневный срок (в 10-ти дневный срок при отправке расчета по почте) обязан представить данный  расчет, в котором будут исправлены выявленные несоответствия. При нарушении срока расчет считается представленным не своевременно.

Пример 5. В ходе проведения проверки расчета по страховым взносам, представленного организацией ООО «Механик» за 12 месяцев 2019 г., выявлено, что первичный расчет по страховым взносам представлен в установленный законодательством срок, но при приеме расчета выявлены несоответствия. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено уведомление об отказе в приеме расчета, в связи с неверным заполнением. Повторно организацией представлен исправленный расчет в 5-ти дневный срок. Расчет принят и введен в информационный ресурс налоговой инспекции без установленных несоответствий. Следовательно, организация ООО «Механик» освобождается от штрафа по пункту 1 статьи 119 Кодекса.