Продажа грузового транспорта при едином налоге на вмененный доход

Многим налогоплательщикам, которые занимаются перевозкой грузов или пассажиров, удобен специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Применяя систему ЕНВД, индивидуальному предпринимателю не приходится проводить сложный бухгалтерский учет и уплачивать крупные суммы налогов. В случае с перевозками налог будет рассчитываться исходя из числа используемых в деятельности индивидуального предпринимателя транспортных средств. Вопросы и затруднения возникают, когда индивидуальный предприниматель на ЕНВД реализовал транспортное средство, используемое в предпринимательской деятельности. В данной статье мы разберемся, на примере одного индивидуального предпринимателя (далее - ИП), как влияет на уплату налога факт продажи одного из автомобилей предпринимателя.

Рассматриваемый налогоплательщик имеет в собственности 2 грузовых транспортных средства, которые используются им для доставки грузов (применяется система налогообложения ЕНВД), также данный ИП дополнительно занимается монтажными услугами, по данному виду деятельности им применяется упрощенная система налогообложения (далее - УСНО).

Необходимо отметить, что индивидуальный предприниматель имеет право совмещать режимы налогообложения ЕНВД и УСНО.
Индивидуальным предпринимателем представлены ежеквартальные налоговые декларации по ЕНВД и годовая декларация по УСНО. При проведении камеральной налоговой проверки налоговых деклараций данного ИП налоговым инспектором выявлены расхождения, а именно, налогоплательщиком не отражен доход от реализации грузового транспортного средства, используемого в предпринимательской деятельности. Данному налогоплательщику направлено уведомление о вызове для дачи пояснений и уточнения своих налоговых обязательств.
На данное уведомление индивидуальным предпринимателем представлено пояснение, в котором налогоплательщик указывает на то, что продажа транспортного средства не относится к его предпринимательской деятельности. По мнению данного ИП, осуществляя продажу транспортного средства он действовал как физическое лицо, и, соответственно, данный доход не подлежит отражению в налоговой отчетности по УСНО и уплате налога. Из договора купли-продажи транспортного средства следует, что его сторонами являются гражданин Иванов (покупатель) и ИП (продавец), без указания статуса индивидуального предпринимателя у продавца. Согласно, паспорта транспортного средства, проданный по договору купли-продажи автомобиль зарегистрирован на ИП, как на физическое лицо, соответственно у него не возникает объекта налогообложения по УСНО. То обстоятельство, что реализованный автомобиль использовался им в предпринимательской деятельности, не влияет на характер полученного от сделки дохода, и не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, считает индивидуальный предприниматель.

Налоговый орган с представленными пояснениями индивидуального предпринимателя не согласился и направил налогоплательщику уведомление о выявленных разногласиях с направлением акта камеральной налоговой проверки с суммой доначисления налога по УСНО.

Уплата налогов в соответствии с условиями специального налогового режима ЕНВД вовсе не означает, что абсолютно все операции с транспортными средствами, участвующими в бизнесе перевозчика, осуществляются в рамках системы ЕНВД. Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться индивидуальными предпринимателями, деятельность которых заключается в осуществлении перевозок грузов или пассажиров с использованием транспортных средств, которыми предприниматель владеет на праве собственности или на основании иных прав, при условии, что в его распоряжении находится не более 20 единиц транспортных средств, предназначенных для оказания упомянутых услуг.

При этом операция по реализации имущества, используемого в деятельности, по которой индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не относится к операциям, осуществляемым в рамках деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов.

Следовательно, реализация транспортного средства, которое использовалось при перевозках в предпринимательской деятельности по системе ЕНВД», должна облагаться в рамках иного режима налогообложения, который для налогоплательщика является основным – УСНО или общего режима налогообложения.

Данная позиция подтверждается судебной практикой.
ИП, изучив акт камеральной налоговой проверки и судебную практику по данному вопросу, представил уточненную налоговую декларацию по УСНО с отражением суммы полученного дохода от реализации автомобиля и оплатой налога в бюджет.

Учитывая вышеизложенное, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и реализующие транспортные средства (автобус, грузовик и другие транспортные средства), используемые в предпринимательской деятельности, обязаны облагать операции по реализации данных транспортных средств по правилам иного режима налогообложения, являющегося для предпринимателя основным (УСНО или ОСНО).