Выставил счет-фактуру с НДС – плати

Одним из преимуществ упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) считается то, что пользователи данного спецрежима в общем случае не признаются плательщиками одного из наиболее проблемных налогов. Речь идет о налоге на добавленную стоимость (далее - НДС). При переходе на УСН компании или индивидуальному предпринимателю более не придется выполнять весь «комплекс» обязанностей плательщика НДС, начислять НДС, выставлять счета-фактуры, составлять и сдавать отчетность по НДС.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого согласно статьи 174.1 Кодекса. На основании статьи 174.1 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщики, применяющие УСН, должны уплачивать НДС в случае, если они являются участниками товарищества, концессионерами или доверительными управляющими, на которых указанной статьей возложены обязанности плательщиков НДС.

Помимо этого, подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса предусмотрено: лицо, не являющееся плательщиком НДС, должно уплачивать в бюджет сумму НДС, исчисляемую в случае выставления им покупателю счета-фактуры с выделением соответствующей суммы налога, в том числе по авансовым платежам. В этом случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Получается, уплате в бюджет подлежит сумма налога, указанная в счете-фактуре, если таковой (с выделенной суммой НДС) выставляется налогоплательщиком, перешедшим на УСН, покупателю товаров (работ, услуг). То есть необходимость уплаты НДС напрямую связана с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой налога контрагенту, в том числе при получении аванса. Если счет-фактура не выставлена, выделение суммы НДС в других документах (в договоре, накладной, платежном поручении) не означает, что «упрощенец» должен начислить НДС.

Данная позиция подтверждается и арбитражными судами.

Например, предприниматель в период осуществления деятельности применял специальный налоговый режим в виде единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что во 2 квартале 2017 года предприниматель выставил счета-фактуры (универсальные передаточные документы) с выделением  суммы НДС по операциям, связанным с реализацией товара, и получил оплату стоимости товара с учетом НДС.

Между предпринимателем и организацией заключен договор поставки запчастей от 25.05.2017, согласно которому заявитель обязуется передать в собственность покупателю запасные части для маслопресса согласно заявкам покупателя. Передача товара осуществляется на основании универсального передаточного документа. Цена договора на товар подтверждается поставщиком в счетах на оплату и включает в себя НДС.

По операциям, связанным с реализацией товара (запасные части для маслопресса), предприниматель выставил в адрес покупателя универсальные передаточные документы на общую сумму 2 720 000 рублей, с выделенной суммой НДС по ставке 18 процентов в сумме 414 915 рублей.

Оплата за товар в общей сумме 2 720 000 рублей осуществлена покупателем по расчетному счету, в назначении платежа указано – оплата за товар по договору, в том числе НДС.

Таким образом, по результатам налоговой проверки установлено, что предприниматель во 2 квартале 2017 года выставлял счета-фактуры с выделением суммы НДС, тогда как в силу пункта 2 статьи 346.11 Кодекса не признавался плательщиком НДС, поскольку применял специальный налоговый режим в виде единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, на предпринимателя в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 Кодекса возлагалась обязанность перечислить суммы НДС, отраженные в соответствующих счетах-фактурах, выставленных покупателю.

Индивидуальный предприниматель, не согласившись с этим, обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просил признать недействительным решение налогового органа по доначисленной сумме НДС в размере  414 915 рублей.

Рассмотрев дело, суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований предпринимателя.

Постановлениями суда апелляционной инстанции и суда округа решение суда оставлено без изменений.

Таким образом, правовым последствием выставления счета-фактуры с выделением суммы НДС лицом, не являющимся плательщиком данного налога, является обязанность по перечислению в бюджет этой суммы налога.