Ремонт жилья и других построек: спорные вопросы при применении патентной системы налогообложения

Один из главных плюсов патентной системы налогообложения (далее по тексту - ПСН) для индивидуального предпринимателя состоит в крайней простоте документооборота: никаких деклараций по запатентованным видам деятельности подавать не нужно. Достаточно вести книгу учета доходов индивидуального предпринимателя. Однако при применении данной системы налогообложения нередко возникают споры между налоговой службой и индивидуальными предпринимателями.

Патентная система предполагает выдачу патента по определенным видам деятельности, поэтому осуществление иных видов деятельности, схожих с той, по которой выдан патент, может привести к тому, что применение патентной системы налогообложения будет признано необоснованным.

Например, предпринимателем был получен патент в отношении вида деятельности "ремонт жилья и других построек", предусмотренного подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса (далее по тексту – Кодекс).

По смыслу данной нормы патентная система налогообложения может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.). Однако данным предпринимателем осуществлялись работы по ремонту производственных объектов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый инспектор Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан пришел к выводу, что предприниматель был не вправе применять патентную систему налогообложения, т.к. выполнял работы по ремонту объектов, не связанных с жильем.

Индивидуальный предприниматель, не согласившись с этим, обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просил признать недействительным решение налогового органа в части выводов о необоснованном применении патентной системы налогообложения по виду деятельности "ремонт жилья и других построек".

Рассмотрев дело, суд отказал в удовлетворении требований предпринимателя.

Следовательно, инспекция пришла к обоснованному выводу о невозможности применения патентной системы налогообложения в рассматриваемой ситуации.

Так же, при осуществлении деятельности по патенту «Ремонт жилья и других построек» нередко возникают и другие  противоречия.

Так, индивидуальный предприниматель занимался ремонтом жилых помещений и по этому виду деятельности получил патент. В период применения данного специального налогового режима он заключил договор подряда. Работы были выполнены. Однако заказчик рассчитался с предпринимателем уже после того, как срок, на который был выдан патент, истек и бизнесмен перешел на упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН). Индивидуальный предприниматель решил, что раз работы были выполнены в период действия патента, то полученные доходы не нужно включать в налоговую базу по УСН. Но вот сотрудники налоговой службы с таким подходом бизнесмена не согласились и доначислили ему "упрощенный" налог.

Согласно статье 346.47 Кодекса объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.51 Кодекса налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется ПСН, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 Кодекса в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.53 Кодекса в целях применения главы 26.5 Кодекса дата получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Учитывая изложенное, денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения индивидуальным предпринимателем ПСН, поступившие после окончания срока действия патента и перехода предпринимателя на упрощенную систему налогообложения должны облагаться в рамках УСН.

Таким образом, становится очень рискованным не облагать дополнительно НДФЛ или единым налогом на УСН средства, относящиеся к деятельности на патентной системе, но полученные за пределами периода действия соответствующего патента. Арбитражные суды с большой долей вероятности могут поддержать налоговую службу в данном вопросе. Предпринимателям стоит это иметь в виду и обеспечить получение средств по видам деятельности на ПСН до того, как истечет срок действия патента.