Актуальные вопросы по восстановлению и уплате в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. 

В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, не подлежат налогообложению НДС. 

Ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в следующих случаях (пункт 3 статьи 170 НК РФ): 
- передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; 
- дальнейшего использования товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления не облагаемых НДС операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. 

Пунктом 3 статьи 171.1 НК РФ предусматривается, что восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, производится при условии, если такие объекты в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Данное правило не распространяется на основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет. 

Так, Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в ходе выездной налоговой проверки ООО «Азбука» в части обоснованности принятия к вычету и правильность восстановления ранее принятых к вычету сумм налога, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав по перечисленным суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок установлено следующее: организация ООО «Азбука» являлось заказчиком объекта строительства «Многоэтажный гостиничный комплекс». В связи с получением разрешения на реконструкцию объекта «Многоэтажный гостиничный комплекс» в жилое здание, ранее предъявленные к налоговому вычету суммы НДС по расходам, приходящиеся на жилой фонд (квартиры), налогоплательщиком восстановлены в 3 квартале 2015 года. 

Также были проведены дополнительные общестроительные и специальные работы при строительстве объекта «Многоэтажный гостиничный комплекс», а именно: 
- расходы по строительству наружных сетей водоснабжения и канализации; 
- затраты по наружным сетям газоснабжения; расходы по наружным сетям электроснабжения; 
- расходы по наружным сетям дождевой канализации. 

Указанные затраты собирались на счете 08.03 отдельно в разрезе статей затрат. В марте 2015 года затраты по строительству наружных сетей газоснабжения организацией определены как самостоятельный объект основных средств. Стоимость основного средства «Наружные сети газоснабжения» составила 28 034 тыс. руб. 

Проверкой полноты и правильности восстановления НДС, ранее принятых к вычету по расходам «Наружные сети газоснабжения» установлено, что ООО «Азбука» суммы НДС не восстановлены в части, приходящейся на жилой фонд. 

Общая сумма НДС, включенная в состав налоговых вычетов при строительстве данного объекта, составила 5 046 тыс. руб. 
Общая стоимость реализованных товаров (работ, услуг) ООО «Азбука» за 2016 год составляет всего 332 934 тыс. руб., в том числе стоимость реализованных жилых помещений (квартир) не подлежащих налогообложению НДС – 180 784 тыс. руб., доля стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составила 54,3%. 

Таким образом, в 4 квартале 2016 года сумма налога, подлежащего восстановлению, приходящиеся на необлагаемый вид деятельности (реализация квартир) составит 274 тыс. руб. (5046 тыс. руб. х 54,3%). 
В результате, организацией ООО «Азбука» нарушены статьи 171.1 и 173 НК РФ, занижена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет в 4 квартале 2016 года на сумму 274 тыс. руб. 

По результатам проведенной выездной налоговой проверки доначисленный Инспекцией НДС в сумме 274 тыс. руб. налогоплательщиком уплачен в полном объеме.