Отдельные вопросы определения налоговой базы по НДС

Налоговый орган в ходе проверочных мероприятий может сделать вывод о занижении налоговой базы, располагая разными возможностями по получению соответствующей информации и сведений.

Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в ходе проведения камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в результате анализа полноты формирования налоговой базы за 2017-2018 годы установлено следующее: налогоплательщик осуществляет строительство индустриального парка, один из заявленных видов деятельности - предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом. Объекты, коммуникации индустриального парка участвуют в налогооблагаемой деятельности предприятия путем сдачи в аренду или пользование резидентам индустриального парка.

В частности, Обществом построены железнодорожные пути необщего пользования, в настоящее время объекты отражены в бухгалтерском  учете в качестве основных средств. Во время проведенного осмотра на железнодорожных путях находились вагоны с продукцией и порожние. Согласно пояснений, представленных проверяемым налогоплательщиком, указанные железнодорожные пути активно используются предприятием - контрагентом для вывоза готовой продукции с территории производственных цехов. Факт использования железнодорожных путей подтвержден также контрагентом. При этом контрагент не оплачивает выставляемые налогоплательщиком счета за пользование имуществом, ссылаясь на отсутствие подписанного договора. Пояснения получены также от директора по вопросам капитального строительства и технической эксплуатации инфраструктуры Общества, который подтвердил, что железнодорожные пути  введены в эксплуатацию, имеется единственный пользователь.  

Учет грузооборота, количества вагонов ведет АО РЖД, госкомитет по транспорту и дорожному хозяйству, данную информацию налоговый орган получил в ходе истребования соответствующих документов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. В связи с этим предоставление услуги транзита вагонов необщего пользования, оказываемой на подъездных железнодорожных путях в целях налогообложения следует признавать услугой.

Перечни услуг, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и освобождаемых от налогообложения этим налогом, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. При этом транспортные услуги (транзит вагонов необщего пользования), оказываемые на подъездных железнодорожных путях, в вышеуказанных статьях Кодекса не поименованы.

Таким образом, транспортные услуги (транзит вагонов необщего пользования), оказываемые на подъездных железнодорожных путях, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В ходе налоговой проверки проведен анализ  документов Общества, представленных по требованию по взаимоотношениям с контрагентом пользователем - договоров аренды земельных участков, выставленных счетов-фактур и актов выполненных работ, книги продаж, актов сверки, оборотно-сальдовой ведомости по счету 62; при этом установлено, что в книге продаж Общества стоимость оказанных транспортных услуг на железнодорожных путях необщего пользования не включена в налогооблагаемую базу и не отражена в  налоговой  декларации по налогу на добавленную стоимость.  Общество объясняет неотражение в составе налогооблагаемой базы стоимости оказываемых услуг отсутствием подписанного договора, отказом контрагента оплачивать услуги по использованию железнодорожных путей.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для вывода о занижении Обществом налогооблагаемой базы по НДС. 

Тариф на транспортную услугу (транзит вагонов необщего пользования), оказываемую на подъездных железнодорожных путях  утвержден Постановлением Государственного Комитета по тарифам Республики Башкортостан, информация  о грузообороте (вагоны, тонны) предоставлена АО «РЖД». 

С учетом полученной в ходе проверки информации, по выявленному факту инспекцией  доначислена налоговая база в размере 1.5 млн. рублей в 3 квартале 2017 года, в 4 квартале  2017 года в размере 1.5 млн. рублей, за 1 квартал 2018 года в размере 1,9 млн.руб; уменьшен предъявленный налогоплательщиком в завышенных размерах к возмещению из бюджета НДС в размере в сумме 0,9 млн. рублей. В последующих периодах Обществом определение налоговой базы произведено  в полном объеме  (договор с арендатором пописан).

В целях недопущения подобных нарушений рекомендуем налогоплательщикам в ходе определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость учитывать особенности расчета НДС, предусмотренные главой 21 Кодекса. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162, основополагающим является факт отгрузки и (или) оказания услуг.