Налогообложение операций по реализации и приобретению сырых шкур животных и лома

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335 статья 161 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 8, согласно которому при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров.

Если организация приобрела металлолом у плательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС) на условиях частичной предоплаты, ей придется по-особенному зарегистрировать  счета-фактуры продавца в книге продаж и книге покупок. А также учесть определенные нюансы при составлении НДС-декларации.

Когда покупатель и продавец применяют общий режим, а металлолом продается на условии предварительной оплаты (полной или частичной), продавец должен выставить два счета-фактуры: один - на аванс, другой - на отгрузку металлолома.

Ни в том, ни в другом счете-фактуре не должна быть указана конкретная сумма НДС. Должна лишь фигурировать запись, что НДС исчисляется налоговым агентом, то есть покупателем.

Посмотрим, как отражать операции по перечислению аванса продавцу, а также по получению от него металлолома в декларации, книге покупок и книге продаж у покупателя, применяющего общий режим. Главное - то, что при покупке металлолома у плательщика НДС организация выступает, с одной стороны, в качестве налогового агента, а с другой стороны - в качестве покупателя.

Данные из книги покупок и книги продаж при заполнении НДС-декларации будут автоматически разнесены в разделы 8, 9 и 3.

И только если металлолом предназначен для производства и/или реализации сырьевых товаров на экспорт, вычеты за себя регулируются специальным порядком - для их получения по общему правилу надо подтвердить экспортную ставку НДС.  Такие вычеты надо отражать в разделах 4, 5 или 6 декларации по НДС (в зависимости от того, подтвержден экспорт в течение полугода или нет).

Если организация - налоговый агент, приобретающая металлолом для облагаемых НДС операций, в одном и том же периоде и отражает исчисление НДС, и заявляет его вычет, то ей вообще не требуется уплачивать агентский НДС в бюджет. Следовательно, нет необходимости отражать его в строке 060 раздела 2 НДС-декларации.

Плательщик НДС, покупая металлолом у организации или индивидуального предпринимателя, также являющихся плательщиками НДС, операции по исчислению НДС в качестве налогового агента и его вычет в разделе 2 декларации не отражает. Соответственно, не требуется заполнять и строку 060 раздела 2.

Если же лом используется в операциях, не облагаемых НДС, то исчисленный налоговым агентом налог учитывается в стоимости лома. Соответственно, вычет по нему не заявляется. Но и в этом случае раздел 2 декларации покупатель, являющийся плательщиком НДС, заполнять не должен.

При приобретении металлолома раздел 2 НДС-декларации заполняется только теми налоговыми агентами, которые:

- не являются плательщиками НДС;

- применяют освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если организация на общем режиме налогообложения будет продавать металлолом гражданам, не являющимся предпринимателями, то для целей НДС-учета это будет обычная реализация. Тогда продавец должен самостоятельно:

- исчислить с нее НДС;

- отразить эту операцию в обычном порядке в книге продаж и НДС-декларации;

- уплатить такой НДС в бюджет вместе с иными суммами исчисленного НДС.